Indice El impuesto de renta en Colombia.

Tabla de contenido

El impuesto de renta de Colombia

Introducción	7
Agradecimientos	11
CAPÍTULO 1: LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS	27
1. Noción y objeto del derecho tributario	29
1.1 Sistema de normas	30
1.2 La relación y obligación tributaria	30
2. Fuentes del derecho tributario	33
2.1 La Constitución Nacional	34
2.2 La Ley	34
2.3 Los reglamentos	36
2.4 Los conceptos de la DIAN	38
2.5 Los tratados internacionales	40
2.6 La Jurisprudencia y la costumbre	41
3. La obligación tributaria	42
3.1 Noción	42
3.1.1 Vínculo jurídico	44
3.1.2 Cumplimiento de prestaciones tributarias	44
3.2 Clasificación de la obligación tributaria	45
3.2.1 Obligación tributaria sustancial	45
3.2.2 Obligación tributaria formal	45
3.3 La obligación sustancial en el impuesto sobre la renta y complementario	46
3.3.1 Características del impuesto sobre la renta	46
3.3.1.1 Aplicación y entendimiento del periodo en el impuesto sobre la renta. La ley en el tiempo	47
3.3.1.2 El periodo en función de la obligación formal de declarar	56
3.3.2 Principio de unidad del impuesto	57
3.3.3 Elementos de la obligación sustancial en impuesto de rent	57
3.3.3.1. Sujeto activo	57
3.3.3.2. Sujeto pasivo	58
3.3.3.3 Hecho generador	58
3.3.3.4 La base gravable o base imponible	59
3.3.3.5 La tarifa	61
CAPÍTULO 2: DE LA SUJECIÓN PASIVA	63
1. Definición	65
2..Característica	66
2.1 Determinación	66
2.2 Capacidad jurídica y capacidad contributiva	66
3. Clasificación del sujeto pasivo	67
3.1 Según el hecho generador	68
3.2 Según la naturaleza	68
3.2.1 Grupo de las personas naturales	68
3.2.2 Grupo de las personas jurídicas y otros entes económicos	69
3.3 Según la obligación sustancial	76
3.4 Según la nacionalidad	77
3.4.1 Personas naturales nacionales y extranjeras	78
3.4.2 Personas jurídicas nacionales y extranjeras: sede efectiva de administración de negocios	78
3.5 Según la residencia	86
3.6 Según el régimen de tributación	87
3.6.1 Régimen de retenciones en la fuente como equivalentes al impuesto	87
3.6.2 Régimen general de tributación	88
3.6.3 Régimen especial de tributación	88
3.7 Según la obligación formal de declarar	89
3.7.1 Contribuyentes obligados a declarar renta	90
3.7.2 Declaración de los no contribuyentes	90
3.8 Según el grado de responsabilidad por el pago	91
3.8.1 Responsables directos	91
3.8.2 Responsables indirectos – solidaridad pasiva	92
3.8.3 Solidaridad voluntaria	95
CAPÍTULO 3: INTERACCIÓN DE LA TRIBUTACIÓN Y LA CONTABILIDAD	97
1. Devengo	108
2. Reconocimiento	110
3. Medición	117
4. El paradigma documental	122
CAPÍTULO 4: LOS INGRESOS	125
1. Definición y requisitos	128
1.1 Realización de los ingresos	130
1.1.1 Realización para los no obligados a llevar contabilidad: el pago como principio general	130
1.1.2 Realización para los no obligados a llevar contabilidad: excepciones	132
1.1.2.1 Los ingresos por concepto de dividendos	133
1.1.2.2 Ingreso por enajenación de inmuebles	139
1.1.2.3 Las cesantías	140
1.1.2.4 El diferencial cambiario	141
1.1.3 Realización para los obligados a llevar contabilidad: principio de devengo	142
1.1.4 Excepciones a la realización en los obligados a llevar contabilidad	144
1.1.5 Instrumentos financieros medidos a valor razonable	148
1.1.6 Instrumentos financieros medidos a costo amortizado	149
1.2 Incremento neto en el patrimonio	150
1.3 No excepción	150
1.4 Medición del valor del ingreso	151
1.4.1 Obligados y no obligados a llevar contabilidad	151
1.4.2 Valor comercial como referente de determinación del ingreso	153
1.4.3 Valor comercial bienes inmuebles	154
1.4.4 Valor comercial de acciones	157
1.4.5 ¿Enajenación civil o tributaria?	158
1.4.6 Valor de los ingresos recibidos en especie	160
1.4.7 Ingresos que involucran más de una transacción	163
1.4.7.1 Los comodatos onerosos	165
2. Clasificación de los ingresos	166
2.1 Según la regularidad	166
2.2 Según la naturaleza	167
2.3 Según la realidad del ingreso	167
2.4 Según la fuente	169
2.4.1 Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el país	171
2.4.2 Los créditos poseídos o vinculados económicamente al país	171
2.4.3 Las rentas de trabajo y los servicios	177
2.4.4 Los servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría	178
2.4.5 Rentas de capital por inversión en acciones	186
2.4.6 Regalías por explotación de propiedad industrial	189
2.4.7 Las primas de reaseguro	189
2.4.8 Otros supuestos	189
2.4.9 Ingresos que no generan renta de fuente nacional	190
3. Ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional	194
3.1 Dividendos y participaciones	195
3.1.1 Definición	195
3.1.2 Doble tributación y manejo del lenguaje	198
3.1.3 Dividendos recibidos según el tipo de accionista	203
3.1.4 Determinación del dividendo gravado con tarifa simple y compuesta	203
3.1.5 El fenómeno del carry back y carry forward	210
3.1.6 Efecto del método de participación en la fórmula legal del MMD	217
3.1.7 Efecto del valor razonable en la formulación del MMD	220
3.1.8 Valor del dividendo	222
3.1.9 Efecto en la fórmula de cálculo del MMD por 17 otras figuras tributarias (pérdidas fiscales, otras deducciones especiales y beneficios tributarios)	224
3.1.10. Tratamiento del dividendo en función del año del cual proviene la utilidad y del tipo de accionista beneficiario del dividendo	225
3.2 Capitalizaciones no gravadas	231
3.2.1 ¿Qué son las capitalizaciones?	231
3.2.2 Capitalización con aportes nuevos en sociedades nacionales: aportes en dinero y en especie	232
3.2.4 Aportes de industria	234
3.2.5 Excepción: capitalizaciones gravadas	235
3.2.6 Capitalizaciones no gravadas: revalorización de patrimonio y sociedades que cotizan en bolsa	236
3.2.7 Capitalización con acciones preferentes: instrumentos pasivos e instrumentos de patrimonio	238
3.3 Utilidad en enajenación de acciones o aportes	245
3.3.1 Acciones de sociedades que cotizan en bolsa	245
3.3.2 Socios extranjeros	245
3.4 Indemnizaciones por seguros de daño	247
3.5 Las recompensas	255
3.6 Aportes obligatorios y voluntarios al sistema general de pensiones	255
3.7 Aportes al sistema de salud	256
3.8 El componente inflacionario de los rendimientos financieros	256
CAPÍTULO 5: Costos	263
1. Definición	265
2. Clasificación de los artículos o bienes	267
2.1 Activos movibles para los no obligados a llevar contabilidad	267
2.2 Activos movibles para los obligados a llevar contabilidad	267
2.3 Activos fijos para los no obligados a llevar contabilidad	269
2.4 Activos fijos para los obligados a llevar contabilidad	269
2.5 Categorización de los activos biológicos	270
3. Realización de los costos y excepciones	273
4. Costos prohibidos o limitados. Exigencias particulares	280
4.1 Pagos a vinculados económicos	281
4.2 IVA descontable en la declaración de ventas	281
4.3 Proveedores ficticios o insolventes	281
4.4 Publicidad, propaganda y promoción de productos de contrabando masivo	282
4.5 Pagos a los trabajadores	282
4.6 Pago de tributos aduaneros como requisito de viabilidad de los costos y gastos	282
4.7 Medios de pago para la aceptación de los costos y gastos	283
4.8 Desconocimiento de los costos por no reportar información exógena	288
5. Soporte como requisito de aceptación de los costos	288
5.1 La factura electrónica	289
5.2 Prohibición de uso de tiquete POS como soporte de costos y gastos	290
5.3 Costos devengados en un año, con soporte del año siguiente	294
6. Costo de los inventarios	296
6.1 Integración del costo	296
6.2 Sistemas de determinación del costo del inventario enajenado	301
6.3 Métodos de valuación	302
6.4 Costo en la prestación de servicios	303

7. Pérdidas de inventarios	304
7.1 Cuadre de unidades en el sistema de inventario periódico	304
7.2 Pérdidas de inventarios de fácil destrucción o pérdida	305
7.2.1 Bajo el sistema de juego de inventarios	306
7.2.2 Bajo el sistema de inventarios permanentes	307
7.3 El fenómeno de la obsolescencia	308
7.4 Pérdidas reflejadas en el juego de inventarios	310
7.5 Cuantificación de la pérdida de inventarios	311
7.6 Pérdidas de activos biológico	311
8. Costo de los activos fijos	312
8.1 Costo histórico para los obligados a llevar contabilidad	312
8.1.1 Especial referencia a los contratos de leasing	316
8.1.2 Costo del activo fijo derivado de permutas y pagos en especie	322
8.1.3 Reajuste fiscal artículo 70 ET	324
8.2 Costo histórico para los no obligados a llevar contabilidad	325
8.3 Costos alternativos para los activos fijos	326
8.3.1 El autoavalúo o avalúo catastral	327
8.3.2 El ajuste por factor de inflación	331
8.3.3 Costo originado en normalización tributaria	333
9. Costo de los activos intangibles	335
9.1 Activos intangibles adquiridos de manera separada	336
9.2 Activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios	336
9.3 Activos intangibles derivados de subvenciones del Estado	342
9.4 Mejoras en propiedades ajenas	342
9.5 Activos intangibles formados	343
10. Costo fiscal de las inversiones	344
10.1 Gastos pagados por anticipado	344
10.2 De los gastos de establecimiento	345
10.3 De los gastos de investigación, desarrollo e innovación	346
10.4 En la evaluación y exploración de recursos naturales no renovables	346
10.5 Instrumentos financieros	347
11. Costo promedio de acciones	348
12. Costo presunto cultivo del café	349
12.1 En dimensión del sujeto	350
12.2 En dimensión del objeto	350
12.3 En dimensión de la presunción y su cobertura	351
CAPÍTULO 6: Deducciones	355
1. Definición	357
2. Realización de las deducciones	359
3. Deducciones prohibidas o limitadas	361
4. Beneficios fiscales concurrentes	367
5. Relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad	368
6. Expensas limitadas o prohibidas	378
7. La retención en la fuente como requisito de las deducciones	390
8. Otros requisitos para la aceptación de las deducciones	391
8.1 Deducción de gastos que se reembolsan: soportes y modalidades	391
8.1.1 ¿Qué es reembolso de gastos?	391
8.1.2 Modalidades de reembolso	392
8.1.3 Soportes y legalización	393
8.1.4. Retención en la fuente y otras obligacione	393
9. DEDUCCIÓN POR PAGOS LABORALES	393
9.1 Deducción de salarios	393
9.2 Deducción de prestaciones sociales	395
9.3 Deducción de aportes	397
9.4 Retención en la fuente como requisito de deducibilidad	398
9.5 Sobreducción de salarios	398
9.5.1 Deducción por primer empleo	398
9.5.2 Contratación de miembros de la fuerza pública afectados por hechos violentos	399
9.5.3 Contratación de discapacitados	401
10. PAGOS BASADOS EN ACCIONES	401
10.1 Pagos basados en acciones a favor de empleados	402
10.1.1 Estímulos para el proceso de capitalización empresarial	402
10.1.2 Tratamiento de las acciones entregadas a empleados por fuera de la regla laboral desarrollada anteriormente	405
10.2 Pagos basados en acciones a favor de proveedores y otros acreedores	409
10.2.1 Acciones de industria	410
10.2.2 Pagos basados en acciones por suministro de bienes y servicios	411
11. Deducción pagos a trabajadores independientes	413
12. Deducción de impuestos	419
13. Deterioro de cartera y deudas perdidas o sin valor	422
13.1 Métodos para determinar la provisión por deterioro	424
13.1.1 Independencia de reglas	424
13.1.2 Provisión general de cartera	427
13.1.3 Provisión individual de cartera	431
13.2. Deducción por deudas manifiestamente pérdidas o sin valor	436
13.3. Provisión de cartera en factoring	439
13.4. Provisión de cartera sector financiero	442
13.4.1 Provisión cartera de créditos	443
13.4.2 Provisión coeficiente de riesgo sector asegurador	456
13.4.3 Provisión sobre bienes recibidos en dación de pago	459
13.4.4 Provisión sobre contratos de leasing	460
13.5 ¿Aplica el principio de uniformidad de método de provisión para la cartera?	461
13.6 Deudas con vinculados económicos	462
14. DEPRECIACIÓN	462
14.1 Concepto y beneficiarios	462
14.2 Las mejoras en propiedades ajen	467
14.3 Bienes depreciables	468
14.3.1 Depreciación de las propiedades de inversión	468
14.4 Base para calcular la depreciación	474
14.4.1 Valor residual	479
14.4.2 Los costos por préstamos	480
14.5 Métodos de depreciación	481
14.6 Vida útil de los activos fijos	483
14.6.1 Vida útil activos anteriores a 2017	491
14.7 Bienes adquiridos o mejorados en el año	491
14.8 Depreciación de bienes usados	493
14.9 Depreciación acelerada	494
14.10 La obsolescencia como elemento de la depreciación	494
14.11 Depreciación de activos menores	497
14.12 Depreciación inversiones en infraestructura de artes escénicas	503
15. Contrato de arrendamiento	504
15.1 Tratamiento del arrendamiento financiero o leasing para el arrendador	522
15.2 Tratamiento del arrendamiento financiero o leasing para el arrendatario	524
15.3 Tratamiento del arrendamiento operativo	527
15.4 El retroarriendo o lease back	528
15.5 Fecha de aplicación	529
15.6 Leasing de aerodinos	529
15.7 Ejemplo de manejo leasing financiero	530
16. Amortización de inversiones	532
17. Amortización de intangibles	537
17.1 Reglas generales para la amortización	537
17.2 Exigencias para la amortización de intangibles adquiridos separadamente y los provenientes de combinaciones de negocios	541
17.3 Crédito mercantil y otros intangibles existentes a 2016	544
17.3.1 Inversiones amortizables (intangibles, costos de exploración recursos naturales y cargos diferidos)	545
17.3.2 Good Will o crédito mercantil	548
17.4 Intangibles formados internamente	551
18. Deducción de costos y gastos financieros	551
18.1 Limitación por subcapitalización	554
19. Costos y gastos en el exterior	581
19.1 Limitación a su deducibilidad	582
19.2 Excepciones a la limitación	583
19.3 Importación de tecnología: registro del contrato	585
19.4 Manera de computar la limitación cuando hay gastos en el exterior con retención y sin retención	587
19.5 ¿Opera la limitación para la CAN?	591
19.6 ¿Cómo opera la limitación en países con convenio de doble imposición?	592
19.7 Gastos de administración con empresas vinculadas	593
19.8 Gastos de financiación con empresas vinculadas	594
19.9 Gastos en el exterior con jurisdicciones no cooperantes	596
20. Deducción por pérdidas	596
20.1 Pérdidas de activos	597
20.2 Pérdidas en venta de bienes. Referencia especial a la pérdida en venta de acciones	607
20.3 Pérdidas de operación o pérdidas fiscales	610
20.3.1 Características en la amortización de la pérdida fiscal normas aplicables hasta el año 2016	611
20.3.2 Normas aplicables a partir del año 2017	612
20.3.3 Manejo de pérdidas en fusión y escisión	612
20.3.3 Manejo de pérdidas derivadas de ingresos no gravados	615
20.4 Pérdida en enajenación de plusvalía	616
21. Deducción por exceso de renta presuntiva	616
CAPÍTULO 7: Descuentos tributarios	619
1. Noción, objetivos y consideraciones generale	621
2. Límite de los descuentos	622
2.1 Limitación general	622
2.3 Limitación especial para ciertos descuentos	624
3. Los descuentos son intransferibles	625
4. Los únicos descuentos.	626
5. Descuento por impuestos pagados en el exterior	627
5.1 Tax credit, tax sparing credit y tax matching credit	634
6. IVA por adquisición de activos reales productivos	637
7. ICA en dimensión de deducción o descuento Tributario	643
8. Descuento por donaciones	646

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